El Impuesto Especial sobre los Envases de Plástico No Reutilizables (IEPNR) es un tributo medioambiental de carácter indirecto que grava el uso de envases no reutilizables con contenido plástico dentro del territorio español. Desde su entrada en vigor el 1 de enero de 2023, ha sido objeto de controversias, interpretaciones dispares y numerosos pronunciamientos tanto por parte de la Administración como de los Tribunales Administrativos.
¿Qué es el Impuesto sobre Envases de Plásticos No Reutilizables y por qué genera tantas dudas?
Este impuesto tiene por objetivo reducir el impacto medioambiental del plástico no reutilizable. Sin embargo, su aplicación ha generado incertidumbre en torno a tres ejes clave:
- La delimitación de su ámbito objetivo.
- Su alcance subjetivo, especialmente en cuanto a quiénes deben asumir la carga tributaria.
- Los beneficios fiscales y supuestos de devolución que contempla.
Uno de los aspectos más conflictivos ha sido precisamente el régimen de devolución del impuesto, con interpretaciones restrictivas que han dado lugar a reclamaciones administrativas y judiciales.
Requisitos legales para solicitar la devolución del IEPNR
¿Qué dice la Ley 7/2022?
Según el artículo 81 de la Ley 7/2022, tienen derecho a solicitar la devolución del impuesto:
- Los importadores y adquirentes que acrediten alguno de los hechos habilitantes establecidos legalmente.
- Que hayan efectuado el pago previo del impuesto.
La norma permite probar estas condiciones “por cualquier medio admitido en Derecho”, lo que en teoría flexibiliza los mecanismos de acreditación.
¿Qué requisito adicional imponía la Administración?
Pese a lo anterior, la Agencia Tributaria, basándose en diversas consultas vinculantes de la Dirección General de Tributos (V0873-23, V0876-23 y V3247-23), venía exigiendo un requisito no previsto en la Ley: que el solicitante asumiera la responsabilidad del transporte de los envases como condición necesaria para tener derecho a la devolución.
Esta interpretación restrictiva fue objeto de controversia y acabó generando una serie de pronunciamientos contradictorios por parte de los Tribunales Económico-Administrativos.
Resoluciones clave de los Tribunales sobre la devolución del IEPNR
Posturas enfrentadas: TEAR Andalucía, Madrid y Aragón
- TEAR de Andalucía y TEAR de Madrid: Emitieron resoluciones favorables a los contribuyentes, reconociendo el derecho a la devolución aunque no se asumiera la responsabilidad del transporte. Su razonamiento se apoyaba en una lectura estricta de la norma, que no incluye este requisito adicional.
- TEAR de Aragón: Por el contrario, defendía la postura de la Dirección General de Tributos y sostenía que asumir el transporte era esencial para legitimar la solicitud.
Resolución del TEAC (junio 2025): unificación de criterio
El 19 de junio de 2025, el Tribunal Económico-Administrativo Central (TEAC) emitió una resolución de unificación de criterio en la que establece:
- El adquirente no contribuyente puede solicitar la devolución si acredita:
- El envío fuera del territorio español de los envases sujetos al impuesto.
- El pago del impuesto en la adquisición de dichos productos.
- No se puede exigir ningún requisito adicional no previsto legalmente, como la responsabilidad del transporte.
Impacto práctico para los operadores económicos
La resolución del TEAC aporta claridad y seguridad jurídica al entorno tributario del IEPNR. A partir de ahora:
- No es necesario justificar que se ha asumido el transporte para obtener la devolución del impuesto.
- Bastará con acreditar el envío fuera de España y el pago del impuesto mediante la documentación correspondiente.
Este criterio también afecta a otros supuestos vinculados, como los de no sujeción, exención, deducción o devolución en los casos en que el operador actúe como contribuyente.
¿Cómo puede ayudarte VAT & GREEN TAX con el Impuesto sobre Envases de Plástico No Reutilizables?
Desde la entrada en vigor del IEPNR hemos asesorado a numerosos clientes en este Impuesto y hemos defendido los intereses de nuestros clientes para solicitar las devoluciones del Impuesto.
En VAT & GREEN TAX ofrecemos asesoramiento especializado en el IEPNR y te ayudamos a:
- Analizar si tus productos están sujetos al IEPNR.
- Documentar adecuadamente el cumplimiento de los requisitos legales.
- Gestionar devoluciones denegadas por no asumir el transporte.
- Optimizar el impacto económico del impuesto en tu empresa.
- Trazar una estrategia conjunta con el Real Decreto de Envases.
- Preparación y presentación de libros registros.
- Preparar y presentar el modelo A22 de devolución.
- Asesoramiento experto para fabricantes de envases de plástico.
- Asistencia en requerimientos o inspecciones del Impuesto sobre Envases de Plástico No Reutilizables.
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Preguntas frecuentes sobre la devolución del Impuesto sobre Envases de Plástico No Reutilizable.
¿Qué es el IEPNR y a quién afecta?
El IEPNR grava el uso de envases no reutilizables con contenido plástico en el territorio español. Afecta a fabricantes, importadores y adquirentes intracomunitarios de este tipo de envases.
¿Quién puede solicitar la devolución del IEPNR?
Pueden solicitar la devolución los adquirentes que hayan pagado el impuesto y puedan acreditar que los productos han sido enviados fuera del territorio español, entre otros supuestos legales.
¿Es obligatorio asumir la responsabilidad del transporte para pedir la devolución?
No. Según el TEAC, no es necesario asumir la responsabilidad del transporte para solicitar la devolución del IEPNR. Este requisito no está previsto legalmente, aunque sí fue exigido por la Administración en algunas resoluciones anteriores.
¿Qué documentación se necesita para justificar la devolución?
Debes aportar prueba del pago del impuesto y del envío fuera del territorio español. Esto puede incluir facturas, documentos aduaneros, contratos de transporte, albaranes o cualquier otro medio admitido en Derecho.
¿Qué hacer si la Agencia Tributaria rechaza la devolución?
Puedes presentar un recurso o una reclamación económico-administrativa. La reciente resolución del TEAC de junio de 2025 te ampara si el rechazo se basa únicamente en no haber asumido el transporte.
¿VAT & GREEN TAX puede ayudarme con mi devolución?
Sí. Ofrecemos asesoramiento especializado para analizar tu caso, preparar la documentación adecuada y gestionar posibles recursos si la devolución ha sido rechazada.
